【背景材料】
    宝鸡B有限责任公司（以下简称B公司）成立于1998年11月，注册资本2,255万元，是宝鸡M有限责任公司（以下简称M公司）控股的子公司之一，控股比例为52.72%，其余股东为25个自然人。公司实行董事会领导下的总经理负责制，财务上独立核算，自负盈亏。会计主管人员由母公司直接委派。主营业务是生产、改装油田检测特种车辆，是国家特种车辆改装定点企业。公司现有职工107人。2005年末公司资产总额78,371,372元，全年完成主营业务收入36,373,840万元，当年亏损944,649元，累计亏损1,185,268元。
    B公司原地址在其母公司——M公司厂区，2005年5月迁至宝鸡高新技术开发区东区现址。2005年8月，B公司迁址后，将原址厂房、设备等无法移动或不便移动的固定资产1，037，138.66元（帐面价值）按专业机构评估值1，837，508元有偿处置给M公司，M公司实际并未支付相应价款，B公司以应付SYJX公司的材料款1，837，508元作了等额抵偿。由于会计人员对固定资产处置、资产评估增值、债务重组及相关税收政策、业务生疏，导致固定资产清理、处置收益的会计核算错误，债务重组法律依据不足，少计收入708，162.17元，漏提漏缴房地产、设备交易环节的营业税、增值税、城建税、教育费附加92，207.17元以及处置收益的企业所得税233，693.52元。
    宝鸡市财政局根据上级统一安排部署，在对B公司2005年度会计信息质量检查中发现了这一问题。

【违规事实】

    前述固定资产交易完成后，B公司于2005年8月25日以一笔帐务对全部业务作了会计处理。具体内容如下：
    借：应付账款——材料款——M公司
        累计折旧——生产经营用固定资产——房屋
        累计折旧——生产经营用固定资产——机械加工设备
    贷：固定资产——生产经营用固定资产——房屋
        固定资产——生产经营用固定资产——机械加工设备
        资本公积——其他资本公积
    由于会计人员业务处理错误，导致B公司在多方面违法违规：
    1、固定资产处置业务直接冲减“应付账款”科目中所负交易对方的债务，未通过“固定资产清理”科目注销固定资产原值及其累计折旧。
    2、未计提固定资产(房地产、设备)处置、交易应缴纳的营业税、增值税、城建税及教育费附加，漏缴流转税及附加共计92，207.17元。
    3、资产评估增值及处置收益错误计入“资本公积——其他资本公积”，未结转到“营业外收入”科目，减少当期利润708，162.17元，漏缴企业所得税233，693.52元。
    4、此笔交易前资产评估的费用2,000元在“管理费用”中列支，未在“固定资产清理”科目中核算，虚增了处置收益。
    5、冲减资产受让方债权的债务重组业务由B公司单方面处理，未征得债权人M公司书面认可。

【处理结果】
    B公司的上述会计行为违反了《会计法》第二十五条及《企业会计制度——会计科目和会计报表》“固定资产”、“固定资产清理”、“资本公积”等科目使用说明以及《企业会计准则——债务重组》之规定。依照《会计法》第四十二条第一款第（五）项和《企业财务会计报告条例》第三十九条第一款第（一）项之规定，对B公司处以10，000元的罚款，并责令限期改正，追溯调整有关帐务。对于因此漏缴的税款，责令B公司主动向主管税务机关申报补缴。

【违规特点】
    这起违规行为无论在会计核算还是税收征管方面均属于颇具难度的问题：
    1、由于这笔资产处置业务是母、子公司之间的关联交易，且没有货币资金的收付，很容易被企业领导及会计人员忽视，也容易被隐蔽起来；
    2、此类业务涉及《企业会计制度》对资产评估增值、资产处置、债务重组等事项的最新规定，其会计要素确认、处理的技术难度较大，一般水平或者会计意识淡薄的会计人员很容易出错；
    3、税法上对处置不动产视同销售应缴营业税和资产评估增值实现后应缴企业所得税的规定较为抽象，处理旧设备应纳增值税的规定又较为生僻，容易被政策熟悉的企业利用或者被政策生疏的企业忽略。

【检查思路方法】
    1、按照检查组人员分工，专人调查2005年B公司搬迁前后固定资产的变化情况；
    2、查清资产评估、交易全过程的所有资料，严格按照《企业会计制度》及财政部对相关问题的解答判断每一笔会计业务；
    3、检查人员亲自动手，重复操作相关业务的会计处理全过程；
    4、全面、完整地学习、理解税法，发挥检查组集体智慧，认真分析研究涉税问题。

【教训与启示】
    1、会计人员要加强学习，不断提高业务素质。会计人员业务素质低，对复杂业务缺乏应有的职业判断，就会造成核算错误，会计信息失真。
    2、企业要增强税收观念，会计人员要研究和熟悉税法。由于税法特别是较专业的税收政策变化较快，企业学习不够及时、深入，造成企业对没有货币资金收付的交易是否应该缴纳税款缺乏正确的判断，加之企业自身利益驱动，造成国家税款流失。
    3、财政部门的检查力度和税务部门的征管力度需要加强。主要是提高财税人员的业务素质和政策水平，使财税人员不仅不仅能够广泛深入地向企业宣传政策法规，而且善于发现深层次的问题，堵塞管理上的漏洞。